[원가관리회계] 요약 정리: 5. 변동원가계산과 초변동원가계산

[원가관리회계] 요약 정리: 5. 변동원가계산과 초변동원가계산

 

 

9. 변동원가계산과 초변동원가계산

01. 변동원가계산과 초변동원가계산의 의의
(1) 전부원가계산: 제조원가(직접재료원가, 직접노무원가, 변동제조간접원가, 고정제조간접원가)를 제품원가로 보는 원가계산방법이다. 전부원가계산을 이용하여 손익계산서를 전통적 손익계산서 또는 기능적 손익계산서라고 하며 기업외부의 회계정보이용자를 위하여 공시하는 목적으로 사용한다. 전부원가계산제도는 원가부착개념에 근거를 두며 원가부착개념이란 제품생산과 관련한 원가는 원가의 형태에 관계없이 모두 제품의 원가로 보는 것이다.

 

 

 

(2) 변동원가계산: 제조원가를 변동원가와 고정원가로 구분하여 변동제조원가만을 제품원가에 포함시키고 고정제조간접원가는 기간원가로 처리하는 원가계산방법이다. (=직접원가계산) 변동원가계산을 이용하여 작성하는 손익계산서를 공헌이익 손익계산서라고 하며 매출액에서 변동원가를 차감하여 공헌이익을 계산하고 공헌이익에서 고정원가를 차감하여 영업이익을 계산한다. 변동원가계산제도는 원가회피개념에 근거를 두고 있으며 원가회피개념이란 발생한 원가가 미래에 동일한 원가의 발생을 방지할 수 없다면 그 원가는 자산성을 인정할 수 없다는 것이다.

(3) 초변동원가계산: 직접재료원가만을 제품원가로 간주하고 나머지를 기간원가로 처리하는 원가계산방법이다. 환경흐름을 반영한 초변동원가계산에서는 직접재료원가만을 단기적 관점에서 변동원가로, 직접노무원가나 제조간접원가는 고정원가로 간주한다. 변동원가계산과 동일하게 원가회피개념에 근거를 두며 불필요한 재고를 감소시킬 유인을 제공한다. 재료처리량공헌이익(=현금창출공헌이익)은 직접재료원가만을 변동원가로 간주하므로 매출액에서 직접재료원가를 차감하여 공헌이익을 산출하는 것이다.

 

제조원가	전부원가계산, 변동원가계산	초변동원가계산
직접재료원가	변동원가	변동원가
직접노무원가		고정원가(운영비용)
변동제조간접원가
고정제조간접원가	고정원가

-> 원가시스템의 조합: 여러 원가계산방법들은 회사 실정에 맞게 조합하여 상호간 결합 가능하다.

 

구분	전부원가계산	변동원가계산	초변동원가계산
직접재료원가	실제사용량X실제가격	실제사용량X실제가격	실제사용량X실제가격
직접노무원가	실제노무시간X실제임률	실제노무시간X실제임률	기간원가
변동제조간접원가	실제조업도X실제배부율	실제조업도X실제배부율	기간원가
고정제조간접원가	실제조업도X실제배부율	기간원가	기간원가

02. 변동원가계산의 유용성과 한계
(1) 변동원가계산의 유용성: 일반적으로 인정된 회계원칙에서는 외부보고 목적으로 전부원가계산을 사용하며 CVP분석이나 가격결정 등 경영자의 관리적 의사결정에서는 변동원가계산에 의한 원가정보가 유용하다. 외부보고 목적으로 변동원가계산제도의 영업이익을 전부원가계산으로 전환하는 것이 어렵지 않아 내부적으로 변동원가계산제도를 관리하는 것이 필요하다.

(2) 변동원가계산의 장점
① 이익계획과 예산편성에 필요한 원가-조업도-이익에 관련된 자료를 변동원가계산에 의한 공헌손익계산서에서 얻을 수 있다.
② 특정기간의 이익이 생산량에 의해 영향을 받지 않는다. 제품의 판매가격, 원가, 매출배합 등 일정하다면 이익은 판매량에 의해 결정되기에 매출액의 변동과 동일한 방향이다.
③ 변동원가계산제도에서 이익과 매출액은 동일하게 움직이기에 경영자가 이해하기 쉽다.
④ 공통적인 고정원가를 부문이나 제품에 배분하지 않기 때문에 부문별, 제품별 의사결정 문제에 왜곡을 초래하지 않는다.
⑤ 특정기간의 고정원가가 손익계산서에 총액으로 표시되기 때문에 고정원가가 이익에 미치는 영향을 알 수 있다.
⑥ 변동원가계산을 표준원가 및 변동예산과 같이 사용하면 원가통제와 성과평가에 유용하게 활용할 수 있다.

(3) 변동원가계산의 단점
① 고정원가의 중요성을 간과하기 쉬워 잘못된 의사결정을 할 수 있다. 제품의 가격은 고정원가를 회수할 수 있도록 결정되어야 하나 변동원가만을 이용하면 장기적인 가격결정에 왜곡이 생길 수 있다.
② 일반적으로 인정한 회계원칙이 아니므로 외부보고자료로서 이용될 수 없다.
③ 변동원가계산의 기초가 되는 원가행태구분이 어렵다.
④ 장기계획에서는 모든 비용들을 변동원가로 간주할 수 있다.

03. 초변동원가계산의 유용성과 한계
(1) 초변동원가계산의 유용성: 제품단위수준 변동원가만을 변동원가로 간주하고 수익으로 계상되는 매출에서 비용으로 계상되는 직접재료원가만을 차감하여 계산된 획득한 현금을 의미하는 재료처리량공헌이익을 증대시키는데 목적이 있다.

(2) 초변동원가계산의 장점
① 재고자산보유를 최소화하도록 유인을 제공한다.
② 혼합원가의 주관적 구분이 불필요하다.

(2) 초변동원가계산의 단점
① 고정원가로 간주하는 운영비용의 중요성을 간과한다.
② 재고최소화로 시장변화에 민첩하게 대처하지 못하여 영업이익이 악화될 수 있다.

04. 각 원가계산방법의 영업이익 비교
(1) 생산량이 일정할 때 판매량의 변동과 영업이익의 변화
① 생산량과 판매량이 같은 경우: 생산량=판매량 -> 기초재고=기말재고 -> 전부=변동=초변동
② 생산량이 판매량보다 많은 경우: 기초재고<기말재고 -> 전부>변동>초변동
③ 생산량이 판매량보다 적은 경우: 기초재고>기말재고 -> 전부<변동<초변동

05. 변동원가계산과 전부원가계산에 의한 이익의 조정
: 변동원가계산에 의한 영업이익과 전부원가계산에 의한 영업이익의 차이는 근본적으로 고정제조간접원가의 비용화 시점 때문에 발생한다. (변동원가계산의 순이익+기말재고자산에 포함된 고정제조간접원가-기초재고자산에 포함된 고정제조간접원가=전부원가계산의 순이익)