[원가관리회계] 요약 정리: 2. 원가배분과 개별원가계산

[원가관리회계] 요약 정리: 2. 원가배분과 개별원가계산

 

 

3. 원가배분

01. 원가배분의 개요

(1) 원가배분의 의의: 원가 배분이란, 공통원가를 일정한 배분기준에 따라 하나 또는 둘 이상의 원가대상에 합리적으로 대응시키는 과정.

 

 

 

(2) 원가배분의 목적
① 최적의 자원배분을 위한 경제적 의사결정: 의사결정과 관련된 직접적인 원가뿐만 아니라 의사결정에 따라 영향을 받는 간접원가도 포함.
② 경영자와 종업원의 동기부여 및 성과평가: 원가배분은 경영자와 종업원의 행동에 영향을 미칠 수 있기 때문에 그들의 행동이 조직의 목적과 일치하도록 합리적으로 원가배분을 해야 하며, 배분된 원가는 이후 성과평가의 기준으로 활용.
③ 외부보고를 위한 재고자산 및 이익의 측정: 기업의 순이익 측정에 영향을 미치는 재고자산의 가액과 매출원가를 정확히 산출.
④ 제품가격결정 및 제품선택 의사결정: 합리적인 원가배분을 통하여 적정가격을 설정함으로써 제품가격의 정당성을 입증.

(3) 원가배분과정의 개요: 원가배분이 이루어지는 과정
① 원가대상의 설정
② 배분할 원가의 집계
③ 배분기준에 의한 원가배분

(4) 원가배분기준: 원가배분에서 가장 중요한 것은 원가배분기준의 설정. 원가대상과 배분될 원가 사이에 직접적인 관계(인과관계)가 존재한다면 별도로 배분기준을 설정할 필요없이 바로 배분.
① 인과관계기준: 원가대상과 배분대상원가 간의 인과관계에 따라 원가를 배분하는 기준이다. 가장 이상적인 원가배분기준
② 수혜기준: 원가대상이 공통원가로부터 제공받은 경제적 효익의 크기에 따라 원가를 배분하는 기준
③ 부담능력기준: 원가대상이 원가를 부담할 수 있는 능력에 따라 원가를 배분하는 기준, 수익성이 높은 원가대상이 원가를 부담할 능력을 더 많이 가진다.
④ 공정성과 공평성 기준: 공정성과 공평성에 의하여 공통원가를 원가배분대상에 배분해야 한다는 원칙을 강조하는 포괄적 기준


02. 보조부문 원가배분
(1) 의의: 제조기업은 직접 제조활동을 수행하는 제조부문(기계부분, 조립부문 등)과 직접 제조활동을 수행하지 않고 필요로 하는 용역을 제공하는 보조부문(전력부문, 수선부문 등)이 존재. 보조부문의 활동은 제조활동을 보조하는 것으로 제조원가이다. 보조부문원가는 개별제품에 직접 추적할 수 없기에 제조간접원가로 간주된다. 보조부문원가->제조부문에 배분->개별제품에 배분

(2) 보조부문원가의 배분근거: 기업이 보조부문의 원가를 제조부문에 배분하는 이유는 보조부문원가를 최종제품의 원가에 포함시켜 보다 정확한 제조원가를 산정하기 위해서이다. 보조부문원가를 제조부문에 배분하지 않는다면 발생하는 문제점은 아래와 같다.
① 보조부문용역의 과도한 소비
② 비능률적인 운영
③ 보조부문용역의 가격설정과 외부구입의 의사결정

(3) 보조부문원가의 배분기준: 원가의 발생원인과 배분기준 사이에는 합리적인 인과관계가 존재해야 하고, 배분기준은 쉽게 적용할 수 있어야 한다.

(4) 보조부문원가의 배분방법: 서로 결합하여 사용 가능 ->계산문제 중요!

• 보조부문 상호 간의 용역수수관계 인식 정도

① 직접배분법: 보조부문 상호 간에 행해지는 용역의 수수를 완전히 무시(단순, 부정확)
② 단계배분법: 보조부문원가의 배분순서를 정하여 그 순서에 따라 단계적으로 보조부문원가를 다른 보조부문과 제조부문에 배분하는 방법. 먼저 배분된 보조부문에는 다른 보조부문원가가 배분되지 않는다. 보조부문 간의 용역수수관계를 일부 인식하기는 하지만 배분순서가 적절하지 않은 경우에는 원가배분결과가 오히려 왜곡될 수 있다는 점 주의. 보조부문 간의 배분순위를 어떻게 결정할 것인지가 중요.
③ 상호배분법: 보조부문 간의 상호 관련성을 모두 고려하는 배분방법. 각 보조부문 간의 용역수수관계를 방정식을 통해 계산(복잡, 정확)

• 배부기준 수

① 단일배분율법: 보조부문원가를 변동원가와 고정원가로 구분하지 않고 전체 보조부문원가를 단일 기준인 용역의 실제사용량에 따라 배분하는 방법. 간편하지만 원가형태에 따른 정확한 배분이 되지 않아 조직 전체의 차원에서는 최적의사결정이 되지 않을 수 있음.
② 이중배율법: 보조부문의 원가를 원가행태에 따라 고정원가와 변동원가를 분류하여 각각 다른 배분기준을 적용하는 방법으로 정확하고 복잡. 고정원가는 제조부문에서 사용할 수 있는 최대사용가능량을 기준으로 배분하고 변동원가는 용역의 실제사용량을 기준으로 배분.

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4. 개별원가계산

01. 개별원가계산
(1) 개별원가계산의 의의: 개별원가계산은 여러 가지 제품을 주문에 의해 소량으로 생산하거나 제품의 종류 또는 규격이 다양하고 개별적인 생산형태에 적합한 원가계산방법이며, 종합원가계산은 동종의 제품을 반복적으로 대량생산하는 업종에서 주로 사용되는 원가계산방법이다.

(2) 개별원가계산의 개요: 조선업, 기계제작업, 플랜트건설업 등과 같이 수요자의 주문에 기초하여 수요자의 요구에 따라 개별적으로 제품을 생산하는 업종에 주로 사용한다. 개별제품별 또는 개별작업별로 원가가 집계되기 때문에 직접원가와 간접원가의 구분이 중요하다. 제조간접원가는 원가계산 기말에 일정한 기준을 사용하여 배분해야 한다.

(3) 개별원가계산과 종합원가계산의 비교: 개별원가계산은 각 제품별로 원가를 집계하기 때문에 각 제품별 직접대응이 가능한 직접원가와 간접원가의 구분이 중요하다. 종합원가계산에서는 원가의 개별집계과정이 없기에 기말에 제품과 재공품의 원가계산이 중요하다. 개별원가계산에서는 작업원가표가, 종합원가계산에서는 생산보고서가 주요 원가자료가 된다.

(4) 개별원가계산의 장단점: 제품별로 정확한 원가계산이 가능하다. 제품별 손익분석 및 계산이 용이하다. 작업원가표에 의해 개별제품별로 효율성을 통제할 수 있고, 개별작업에 집계되는 실제원가를 예산액과 비교하여 미래예측에 이용할 수 있다. 단점은 비용과 시간이 많이 발생하고 오류가 발생할 가능성이 많아진다.

 

 

02. 개별원가계산의 절차
(1) 작업지시서와 작업원가표: 작업지시서는 주문받은 제품별로 작성하는 것이 원칙이다. 작업원가표는 개별원가계산제도의 기본적 요소로 일정한 작업에 대한 원가를 개별작업별로 기록, 집계하기 위해 사용되는 것이다. 특정제품에 대해 발생한 원가는 그 제품의 작업지시서 번호를 추적하여 그 번호가 기재된 작업원가표에 집계된다. 작업원가표에 집계된 원가항목을 체계적으로 통제해야 하며 제조원가 중 직접원가에 해당하는 재료원가와 노무원가는 발생시점에 작업원가표에 기록되지만, 제조간접원가는 개별작업별로 직접 대응이 불가하므로 원가계산 기말에 일정한 배부기준에 의한 배부율에 의해 작업원가표에 기록된다.

(2) 원가의 집계: 직접재료원가->재료출고청구서, 직접노무원가->작업시간표, 제조간접원가->배부

(3) 제조간접원가 배부율: 제조간접원가/배부기준(조업도)

(4) 공장전체 제조간접원가 배부율: 전술한 보조부문원가가 어떤 방법으로 배부되는지와 관계없이 공장전체의 제조간접원가는 일정하므로 보조부문원가 배부방법에 의해 제조간접원가 배부율이 달라지지 않는다. 공장전체 제조간접원가 배부율을 사용하면 원가집계와 배부과정이 간단하다는 장점이 있지만 부문별 제조간접원가 배부율을 사용할 경우보다 원가계산이 부정확하다.

(5) 부문별 제조간접원가 배부율: 제조간접원가를 복수의 원가집합(제조부문)에 집계하고 제조부문별로 서로 다른 배부기준을 사용하여 각각 배부하는 방법이다. 보조부문원가 배부방법에 따라 개별제품의 원가가 달라진다. 정확한 제품원가를 계산할 수 있다는 장점을 가졌으나 절차가 복잡하다는 단점이 있다.