[원가관리회계] 요약 정리: 4. 표준원가계산과 원가차이분석

[원가관리회계] 요약 정리: 4. 표준원가계산과 원가차이분석

 

 

7. 표준원가계산

01. 표준원가계산의 의의
(1) 의의: 표준원가계산은 제품원가를 미리 정해 놓은 표준원가로 측정하는 원가계산제도로 표준원가란, 정상적이고 효율적인 영업상태에서 특정제품을 생산하는데 발생할 것으로 예상되는 원가이다.

 

원가요소	실제원가계산	정상원가계산	표준원가계산
직접재료원가	실제원가	실제원가	실제원가
직접노무원가	실제원가	실제원가	표준원가
제조간접원가	실제원가(배부)	예정배부액	표준원가(배부)

02. 표준원가계산의 목적
① 원가관리와 통제
② 예산편성
③ 재무제표 작성
④ 회계업무의 간소화 및 원가보고의 신속성

03. 표준원가계산의 한계
① 표준원가는 사전에 과학적이고 통계적인 방법으로 적정원가를 산정하는 것이 필수적이나 적정원가의 산정에 객관성이 보장되기 힘들고 많은 비용이 소요된다.
② 표준원가는 한번 설정된 영구불변의 원가가 아니라 기업 내적인 요소나 기업 외부환경의 변화에 따라 수시로 수정을 필요로 하는 원가이다.
③ 비계량적인 정보를 무시할 가능성이 있다.
④ 예외에 의한 관리기법을 사용할 때에는 어느 정도의 예외사항을 중요한 관리가 필요하나, 객관적인 기준이 없으면 양적인 정보만으로 판단하기 어려워 질적인 예외사항을 무시할 수 있다.
⑤ 예외에 의한 관리는 근로자에게 동기부여 측면에서 문제가 발생할 수 있다.

04. 표준원가의 종류
(1) 이상적 표준: 기존의 설비와 제조공정에서 정상적인 기계고장, 정상감손 및 근로자의 휴식시간 등을 고려하지 않고 최선의 조건하에서만 달성할 수 있는 이상적인 목표하의 최저목표원가이다. 이상적 표준은 달성하기 어려워 항상 불리한 차이가 발생하며 종업원의 동기부여에 역효과를 초래한다.

(2) 정상적 표준: 정상적인 조업수준이나 능률수준에 대하여 설정된 표준원가로 정상이란 경영활동에서 이상 또는 우발적인 상황을 제거한 것을 말한다.

(3) 현실적 표준: 경영의 실제활동에서 열심히 노력하면 달성될 것으로 기대되는 표준원가이다. 일반적으로 현실적 표준원가를 의미한다.

05. 표준원가의 설정
: 표준원가를 설정하기 위해서는 과거의 경험을 충분히 검토하여 다양한 자료를 수집해야 하고 경제환경의 변화, 수요공급의 특징, 기술의 진보, 역사적 자료, 유사기업의 표준, 시장예측 등을 함께 고려하여 표준을 설정해야 한다. 제조간접원가는 구성항목들이 다양하며 원가행태도 상이하다는 특징을 가지므로 변동원가와 고정원가로 분류하는 것이 정확한 표준을 설정하기 위해 필수적이다. (원가표준=수량표준X가격표준)
① 표준직접재료원가=제품단위당 표준직접재료수량X재료단위당 표준가격
② 표준직접노무원가=제품단위당 표준작업시간X시간당 표준임률
③ 단위당 표준제조간접원가=단위당 표준조업도X표준배부율

 

 

8. 표준원가계산과 원가차이분석

01. 차이분석의 기초
(1) 차이분석: 표준원가와 실제원가를 비교하여 그 차이를 분석하는 것
① 유리한 차이(F): 실제원가<표준원가: 영업이익을 증가시키는 차이
② 불리한 차이(U): 실제원가>표준원가: 영업이익을 감소시키는 차이

(2) 가격차이와 능률차이: 가격차이와 능률차이를 분리하는 이유는 크게 2가지이다. 원가의 구입에 대한 통제와 사용에 대한 통제는 각기 다른 시점에서 즉, 구입가격에 대한 통제는 구입시점에서 이루어져야 하고 사용에 대한 통제는 사용시점에서 이루어져야 한다. 구입가격에 대한 책임을 지는 부서와 사용량에 대한 책임을 지는 부서가 서로 다르기 때문이다.
① 가격차이: 실제가격에 실제투입량을 곱한 금액과 표준가격에 실제투입량을 곱한 금액의 차이
② 능률차이: 표준가격에 실제투입량을 곱한 금액과 표준가격에 표준투입량을 곱한 금액의 차이

02. 원가요소별 차이분석
(1) 직접재료원가차이
① 직접재료원가 가격차이: 구입시점에서 분리하는 경우 VS. 사용시점에 분리하는 경우, 직접재료원가 가격차이는 사용시점까지 기다리지 말고 구입시점에서 분리하는 것이 바람직하다. 가격차이를 구입시점에서 분리하면 이를 바로 인식 후 수정할 수 있기 때문이다.
② 직접재료원가 능률차이: 가격차이의 분리시점과 상관없이 직접재료의 사용시점에 실제 사용된 재료수량을 기초로 계산한다.

(2) 직접재료원가 가격차이 발생원인
① 가격차이는 원재료 시장의 수요와 공급 상황에 따라 발생할 수 있다.
② 원재료 구매담당자의 업무능력에 따라 유리하거나 불리한 가격차이가 발생할 수 있다.
③ 표준을 설정할 때 고려한 품질수준과 상이한 품질의 원재료를 구입함에 따라 가격차이가 발생할 수 있다.
④ 표준을 설정할 때와 다른 경기 변동에 따라 가격차이가 발생할 수 있다.

(3) 직접재료원가 능률차이 발생원인
① 생산과정에서 원재료를 효율적으로 사용하지 못할 수 있다.
② 표준을 설정할 때와 다른 품질의 원재료를 사용할 수 있다.
③ 점진적인 기술혁신

(4) 직접노무원가차이: 직접노무원가차이는 실제직접노무원가와 실제산출량에 허용된 표준직접노무원가와의 차이(가격차이=임률차이)

(5) 직접노무원가 가격차이 발생원인
① 생산에 투입되는 노동력의 질
② 작업량의 증가에 따라 초과근무수당을 지급
③ 노사협상 등에 의하여 임금이 상승

(6) 직접노무원가 능률차이 발생원인
① 노동의 비능률적인 사용으로 인한 차이
② 생산에 투입되는 원재료의 품질정도에 따라 투입되는 노동시간이 영향
③ 생산부문 책임자의 감독소홀이나 일정계획 등의 차질

(7) 변동제조간접원가차이: 실제변동제조간접원가와 실제산출량에 허용된 표준변동제조간접원가의 차이로 계산한다.
① 변동제조간접원가 소비차이: 변동제조간접원가 실제발생액과 실제조업도에 근거한 표준변동제조간접원가의 차이
② 변동제조간접원가 능률차이: 실제조업도에 근거한 표준변동제조간접원가와 표준조업도에 근거한 표준변동제조간접원가의 차이이며 표준조업도란 실제산출량에 허용된 표준조업도를 말한다.

(8) 소비차이 발생원인
① 변동제조간접원가를 구성하는 각 항목들의 가격차이 및 능률차이.
② 변동제조간접원가 표준배부율을 잘못 설정할 경우

(9) 능률차이 발생원인
① 노동의 비능률적인 사용
② 생산에 투입되는 원재료의 품질정도에 따라 투입되는 노동시간이 영향을 받음
③ 생산부문 책임자의 감독소홀이나 일정계획 등 차질

(10) 고정제조간접원가차이: 고정제조간접원가 실제발생액과 배부액과의 차이
① 예산차이: 고정제조간접원가 실제발생액과 예산과의 차이로서 다른 원가차이와는 달리 가격차이와 능률차이로 불리할 수 없다. 고정제조간접원가는 조업도 관계없이 일정하게 발생하므로 원가통제목적상 실제발생액과 예산을 총액으로 비교한 차이를 예산차이로 관리한다.
② 조업도차이: 제품원가계산목적으로 단위당 고정제조간접원가 예정배부율을 사용하는 경우에는 실제산출량이 달라지더라도 단위당 고정제조간접원가 예정배부율은 항상 일정하다. 기준조업도와 표준조업도가 일치하지 않으면 고정제조간접원가예산과 고정제조간접원가 배부액이 서로 달라진다.

(11) 고정제조간접원가차이 발생원인: 고정제조간접원가는 생산과정에서의 능률적인 관리를 통해 그 발생액을 변화시킬 수 없기에 고정제조간접원가 능률차이는 발생하지 않는다. 원가통제 목적 상 실제 고정제조간접원가 발생액과 고정제조간접원가 예산을 비교하여 예산차이로 관리하며 고정제조간접원가 예정배부율에 의한 고정제조간접원가 배부액과 예산의 차이는 조업도차이로 관리한다.

03. 간접원가차이의 분석방법
① 4분법: 총제조간접원가를 변동제조간접원가와 고정제조간접원가로 나누어서 차이를 계산하는 방법
② 3분법: 제조간접원가를 임의로 변동원가부분과 고정원가부분으로 구분하지 않고 제조간접원가 발생총액을 그대로 이용한다. 변동제조간접원가 소비차이와 고정제조간접원가 예산차이를 하나로 묶어서 제조간접원가 소비차이로 인식하는 점이 4분법과 다르다.
③ 2분법: 실제제조간접원가를 변동원가부분과 고정원가부분으로 분리하지 않는 방법
④ 1분법: 제조간접원가차이를 분리하지 않고 실제제조간접원가에서 제조간접원가 배부액을 차감한 배부차이만을 인식하는 방법

04. 원가차이의 개선방안
: 표준원가를 적용해서 원가차이가 발생하면 기업은 원가차이를 줄이려는 노력을 한다. 원가차이를 줄이는 개선방안은 단순히 개별적인 원가차이를 감소시키는 것이 아니라 기업 전체의 관점에서 총원가를 감소시키도록 노력해야 한다.