[원가관리회계] 요약 정리: 3. 종합원가계산과 정상원가계산

[원가관리회계] 요약 정리: 3. 종합원가계산과 정상원가계산

 

 

5. 종합원가계산

01. 종합원가계산의 기준
(1) 종합원가계산의 의의: 단일 종류의 제품을 연속적으로 대량생산하는 업종에 적합한 원가계산방법이다. 개별원가계산보다 더 단순하게 원가 계산을 할 수 있어 관리비용이 적게 발생한다.

 

 

 

(2) 종합원가계산의 특징: 특정기간 동안 특정공정에서 생산된 제품은 원가측면에서 서로가 동일하다고 가정하여 제품원가를 평균개념에 의해서 산출한다. 원가의 집계가 공정별로 이루어지기 때문에 개별작업별로 작업지시서를 작성할 필요가 없다. 동일제품을 연속적으로 대량생산하지만 모든 생산공정이 원가계산기간 말에 종료되는 것은 아니므로 가공이 완료되지 않은 재공품이 존재할 수 있다. 원가통제와 성과평가가 공정별로 이루어진다.

(3) 종합원가계산의 장단점: 시간과 비용이 절약된다. 원가관리 및 통제가 공정이나 부문별로 수행되므로 원가에 대한 책임중심점이 명확해진다. 단점으로는 지나친 단순화로 인해 상세한 정보를 상실할 가능성이 있고 실제 발생한 원가를 기초로 종합원가계산을 하면 원가계산기간의 종료시점까지 원가를 결정할 수 없으므로 이미 완성된 제품이라 하더라도 원가계산을 할 수 없게 된다. 기말 재공품의 완성도 측정에 대해 회계 담당자의 주관적 판단이 개입될 수 있다. 다양한 제품을 생산하는 경우 필연적으로 원가의 배분이 필요하며 정확한 평균원가의 계산이 더욱 어렵게 된다.

(4) 개별원가계산과 종합원가계산의 비교

• 적용생산 형태: 주문생산형태 VS. 연속적, 대량 생산
• 적용생산 형태의 특징: 특정제품 VS. 동일규격 반복
• 원가계산방법: 개별작업별 VS. 제조공정별
• 원가보고서의 작성: 개별작업별 VS. 제조공정별

02. 종합원가계산의 절차
(1) 절차
① 물량의 흐름 파악
② 완성품환산량 계산
③ 배분할 원가 파악(원가집계)
④ 완성품환산량 단위당 원가 계산
⑤ 완성품과 기말재공품에 원가배분

(2) 완성품환산량: 공정에 투입된 원가가 모두 완성품을 생산하는데 사용되면 생산될 완성품수량을 의미하며 물량에 완성도를 곱하여 계산한다. 원가요소별로 투입시점이 달라서 완성도가 달라지기 때문에 원가요소별로 각각 계산한다. 원가요소별 투입시점은 직접재료원가의 경우 특정시점에서 전량 투입되는 경우가 많고, 직접노무원가와 제조간접원가는 공정 전반에 걸쳐 균등하게 투입되는 경우가 일반적이다.


03. 종합원가계산의 방법
(1) 종합원가계산의 방법
① 평균법: 기초재공품원가와 당기투입원가를 구별하지 않고 이를 합한 총원가를 가중평균하여 완성품과 기말재공품에 배분하는 방법이다. 당기 이전의 기초재공품 작업분도 마치 당기에 작업이 이루어진 것으로 간주한다.
② 선입선출법: 기초재공품이 먼저 완성된 것으로 가정하여 기초재공품원가는 모두 완성품원가에 포함시키고 당기투입원가를 완성품과 기말재공품에 배분하는 방법이다. 당기 이전의 기초재공품 작업분과 당기 작업분을 별도로 구분하는 방법이다.

(2) 평균법과 선입선출법의 비교: 평균법과 선입선출법의 가장 큰 차이점은 원가계산 시 기초재공품원가와 당기투입원가를 구분하느냐의 여부이다.
① 완성품환산량이 달라진다.
② 완성품환산량 단위당 원가를 구하는 과정이 상이하다. 평균법에서는 총원가를 총완성품환산량으로 나누지만, 선입선출법은 당기투입원가를 당기완성품환산량으로 나눈다.
③ 원가배분하는 과정이 상이하다. 평균법에서는 전기에 투입한 기초재공품원가와 당기투입원가의 합계액을 완성품원가와 기말재공품원가에 배분하지만, 선입선출법에서 기초재공품원가는 완성품원가에 포함시키고 당기투입원가는 완성품원가와 기말재공품원가로 배분한다.
④ 평균법은 선입선출법에 비해 계산절차가 간단하지만 원가통제상으로 유용한 정보를 제공하지 못할 수 있다.
⑤ 선입선출법이 평균법이 비해 우수한 방법이라고 할 수 있지만 투입요소의 가격 수준이나 생산과정이 안정적인 경우에는 두 방법 간에 큰 차이가 없어 실무에서는 평균법을 많이 사용한다.

6. 정상원가계산

01. 정상원가계산의 의의
(1) 의의: 정상원가계산은 직접재료원가와 직접노무원가는 실제원가로 측정하지만 제조간접원가는 사전에 정해 놓은 제조간접원가 예정배부율에 의해 배부된 원가로 측정하는 방법이다. 평준화원가계산이라고도 한다. 실제원가계산은 모든 제품원가 요소를 실제원가를 측정하는 방법이다.

(2) 실제원가계산의 문제점
① 제품원가계산의 지연성
② 제품원가의 변동성

02. 정상원가계산의 절차
(1) 제조간접원가 예정배부율의 결정: (제조간접원가 예정 배부율=제조간접원가 예산/예정조업도) -> 1년동안 계속 적용되며 제조간접원가 예정배부율은 실제원가계산에서의 월별로 상이한 제조간접원가 실제배부율을 평준화한 것으로 생각할 수 있다.

(2) 작업별 제조원가 계산: 제조간접원가는 특정 작업이 종료됨과 동시에 사전에 정해 놓은 제조간접원가 예정배부율에 따라 특정 작업에 예정배부한다. 특정 작업에 대한 제조간접원가 예정배부액은 실제조업도에 제조간접원가 예정배부율을 곱하여 계산한다. 실제원가계산과 정상원가계산의 유일한 차이점은 제조간접원가 배부율을 사후에 계산한 실제배부율을 사용하는지 사전에 계산한 예정배부율을 사용하는지 여부이다.

03. 제조간접원가 배부차이
(1) 제조간접원가 배부차이=제조간접원가 실제 발생액-제조간접원가 예정배부액: 정상원가계산 하에서 제조간접원가 예정배부율을 사용하여 제조간접원가를 배부할 경우 제조간접원가 실제발생액과 제조간접원가 예정배부액은 차이가 난다.
① 과소배부(부족배부): 제조간접원가 실제발생액>제조간접원가 예정배부액
② 과대배부(초과배부): 제조간접원가 실제발생액<제조간접원가 예정배부액

04. 제조간접원가 배부차이의 조정
: 외부부고용 재무제표는 실제원가 또는 실제원가의 근사치로 작성되어야 한다.
(1) 비배분법
① 매출원가조정법: 모든 제조간접원가 배부차이를 매출원가에 가감하는 방법으로 과소배부액은 매출원가에 가산하고 과대배부액은 매출원가에서 차감한다.
② 기타손익법: 모든 제조간접원가 배부차이를 기타손익으로 처리하는 방법

(2) 비례배분법: 제조간접원가 배부차이를 매출원가, 제품 및 재공품에 배분하는 방법
① 총원가 비례배분법: 매출원가, 제품 및 재공품 계정의 총원가(기말잔액)를 기준으로 제조간접원가 배부차이를 배분하는 방법(직접재료X)
② 원가요소별 비례배분법: 매출원가, 제품 및 재공품 계정의 제조간접원가 예정배부액을 기준으로 제조간접원가 배부차이를 배분하는 방법