[회계원리] 요약 정리: 7. 결산과 재무제표의 작성(1)

 

1. 결산

(1) 결산의 의의: 회계기간 동안 발생한 자산, 부채, 자본의 변동내용과 그 결과물을 종합해서 재무제표를 만드는 과정입니다.

 

 

(2) 기말수정분개: 회계연도말에 재무제표를 작성하기 앞서 기말시점에 총계정원장의 계정 잔액이 실제 기업의 재무상태와 일치하도록 수정하는 분개입니다. 특정시점과 관계없이 시간이 경과함에 따라 영향을 받는 항목이 있기 때문에 회계처리를 올바르게 하더라도 총계정원장의 계정잔액과 실제계정잔액이 일치하지 않습니다. (=기말정리분개, 기말조정분개)

 

 

(3) 기말수정분개의 유형

• 이연항목: 선급비용, 선수수익
• 발생항목: 미지급비용, 미수수익
• 평가 및 추정 항목: 소모품의 기말 평가(소모품과 소모품비 평가), 수취채권의 기말 평가(대손충당금 추정), 재고자산의 기말 평가(매출원가 추정), 유형 및 무형자산의 기말 평가(감가상각비 추정) 등

 

 

2. 비용의 이연: 선급비용

• 당기에 비용으로 이미 현금을 지출한 금액에서 다음 회계연도의 비용에 해당하는 금액을 선급비용이라고 합니다. 선급비용은 자산 계정으로, 지급한 금액 중에서 기간 경과분만을 당기 포괄손익계산서에 비용으로 계상하고 기간이 경과하지 않은 부분은 기말에 자산으로 기록합니다. 이를 위한 수정분개를 수행합니다.
• 비용에 대해 최초 현금지급시 전액 비용 처리하는 경우와 전액 자산 처리하는 경우 모두 수정분개 후 기말재무상태와 기간손익은 동일합니다.

<선급비용 예제: 전액 비용 처리하는 경우>

-> 연말결산법인 서울상사는 2022년 11월 1일에 보험 계약 후 1년치 보험료 240,000원을 전액 현금으로 지급하였습니다.

1. 2022년 11월 1일 시점의 비용기록 분개를 하시오. 단, 전액 지급 시점에 비용 계정으로 회계처리

11/1 분개: 보험료 240,000 / 현금 240,000

2. 2022년 12월 31일 결산 시점 기말수정분개를 하시오.

12/31 분개: 선급보험료(선급비용) 200,000 / 보험료 200,000

3. 보험계약 종료되는 시점 2023년 10월 31일 분개를 하시오.

10/31 분개: 보험료 200,000 / 선급보험료(선급비용) 200,000

 

 

3. 수익의 이연: 선수수익

• 당기에 수익으로 이미 현금 수령한 금액에서 다음 연도의 수익에 해당하는 금액을 선수수익이라고 합니다. 선수수익 계정은 부채 계정으로, 수령한 금액 중에서 기간경과분만을 당기 포괄손익계산서에 수익으로 계상하고 기간이 경과하지 않은 부분은 기말에 부채로 기록하여 재무상태가 정확하게 표시되도록 기말에 수정분개를 수행해야 합니다.
• 수익에 대해 최초 현금수령시 전액 수익 처리하는 경우와 전액 부채 처리하는 경우 모두 수정분개 후 기말재무상태와 기간손익은 동일합니다.

<선수수익 예제: 전액 수익 처리하는 경우>

-> 연말결산법인 서울상사는 2022년 8월 1일에 보유하던 사무실을 1년간 임대하고 1년치 임대료 240,000원을 전액 현금으로 받았습니다.

1. 2022년 8월 1일 시점에 수익기록 분개를 하시오.

8/1 분개: 현금 240,000 / 임대료 240,000

2. 2022년 12월 31일 결산 시점 기말수정분개를 하시오.

12/31 분개: 임대료 140,000 / 선수수익 140,000

3. 임대계약 종료되는 시점 2023년 7월 31일 분개를 하시오.

7/31 분개: 선수수익 140,000 / 임대료 140,000

 

 

 

4. 비용의 발생: 미지급비용

• 당기에 용역을 제공 받아 비용이 이미 발생하였으나 아직 현금을 지급하지 않은 비용의 인식입니다. 기말 현재까지 그 대금을 지급하지 않아 아직 그 비용이 장부에 기록하지 않은 미지급분을 기말에 해당되는 금액은 해당 비용 계정의 차변에 당기 비용으로 계상하고 동시에 미지급비용이라는 부채 계정의 대변에 기록합니다.

<미지급비용 예제>

-> 서울상사는 2022년 4월 1일에 은행으로부터 200,000원을 차입하여 연 이자율 10%이며, 이자는 2023년 3월 31일에 지급하기로 하였습니다.

1. 2022년 4월 1일 현금 차입 시점에 회계처리를 하시오.

4/1 분개: 현금 200,000 / 차입금 200,000

2. 2022년 12월 31일 결산 시점 기말수정분개를 하시오.

12/31 분개: 이자비용 15,000 / 미지급비용 15,000

3. 2023년 3월 31일 분개를 하시오.

3/31 분개: 미지급비용 15,000 / 현금 20,000                        이자비용 5,000

 

 

5. 수익의 발생: 미수수익

• 당기에 용역을 제공하고 수익을 획득하였으나 아직 현금을 수취하지 않은 수익의 인식입니다. 기말 현재까지 그 대가를 수취하지 못하였으며 장부에 기록하지 않은 미수분이 있다면 이는 당기 발생 수익이므로 기말에 해당 금액을 해당 수익 계정의 대변에 당기 수익으로 계상하고 동시에 미수수익이라는 자산 계정의 차변에 기록합니다.

<미수수익 예제>

-> 서울상사는 2022년 10월 1일에 200,000원을 부산상사에 대여하고 연 이자율 10%이며, 이자는 2023년 9월 30일에 수령하기로 하였습니다.

1. 2022년 10월 1일 현금 대여 시점에 회계처리를 하시오.

10/1 분개: 대여금 200,000 / 현금 200,000

2. 2022년 12월 31일 결산 시점 기말수정분개를 하시오.

12/31 분개: 미수수익 5,000 / 이자수익 5,000

3. 2023년 9월 30일 분개를 하시오.

9/30 분개: 현금 20,000 / 미수수익 5,000                                        이자수익 15,000